補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是國家給予政策支持的一種員工保障福利，對內(nèi)它可以解決員工醫(yī)療負(fù)擔(dān)，對外可以提高企業(yè)在人才競爭中的吸引力，目前已經(jīng)成為多數(shù)企業(yè)的一項(xiàng)常規(guī)福利。國家要求補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在單位自管的基礎(chǔ)上，為了擴(kuò)大資金的共濟(jì)能力，鼓勵(lì)中小企業(yè)實(shí)行統(tǒng)籌或委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理。然而在政策執(zhí)行過程中，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)是否應(yīng)該計(jì)繳個(gè)稅，又該如何計(jì)繳個(gè)稅成為一個(gè)困擾不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員的問題。本文根據(jù)現(xiàn)實(shí)中不同企業(yè)的不同處理方法，對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)進(jìn)行涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。

一、企業(yè)對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的相關(guān)處理

企業(yè)為員工購買的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，不同的企業(yè)處理方式不同，主要分以下兩種：一種是委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理，作為個(gè)人收入的一部分；一種是由企業(yè)自行統(tǒng)籌管理，職工發(fā)生重大疾病，持醫(yī)院相關(guān)收費(fèi)單據(jù)來企業(yè)進(jìn)行報(bào)銷。

二、法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2006〕10號）規(guī)定：

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，財(cái)政部駐各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：

根據(jù)國務(wù)院2005年12月公布的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策問題通知如下：

一、企事業(yè)單位按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，免征個(gè)人所得稅；個(gè)人按照國家或�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。

企事業(yè)單位和個(gè)人超過規(guī)定的比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)和失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。

三、個(gè)人實(shí)際領(lǐng)（支）取原提存的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、基本醫(yī)療保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金和住房公積金時(shí)，免征個(gè)人所得稅。

四、上述職工工資口徑按照國家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。

五、各級財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)要按照依法治稅的要求，嚴(yán)格執(zhí)行本通知的各項(xiàng)規(guī)定。對于各地擅自提高上述保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予堅(jiān)決糾正。

六、本通知發(fā)布后，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字〔1997〕144號）第一條、第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（金）征免個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕83號）同時(shí)廢止。

根據(jù)上述文件規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費(fèi)比例或辦法實(shí)際繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，免征個(gè)人所得稅。在該文件的免稅項(xiàng)目中，不包括補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，所以，企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。

三、實(shí)際操作中存在的問題

企業(yè)為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的工資、薪金所得項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅的具體納稅時(shí)間應(yīng)當(dāng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)并人員工當(dāng)期的工資收入，按工資、薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

根據(jù)財(cái)稅[2006]10號文件的規(guī)定；企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金不屬于免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前的普遍做法，各地社會保險(xiǎn)基金管理中心并不負(fù)責(zé)補(bǔ)充醫(yī)療基金的管理，通常做法是企業(yè)委托商業(yè)保險(xiǎn)公司代為管理或由企業(yè)自行管理。如果企業(yè)將補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司管理，則應(yīng)當(dāng)在保險(xiǎn)公司落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶時(shí)代扣代繳個(gè)人所得稅。

企業(yè)自行管理模式通常用于支付職工和退休人員在定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)和定點(diǎn)零售藥店發(fā)生的費(fèi)用，包括個(gè)人賬戶不足支付的醫(yī)療費(fèi)用、基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用以及大額醫(yī)療費(fèi)用互助資金支付之余應(yīng)由個(gè)人支付的醫(yī)療費(fèi)用。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)由企業(yè)管理。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)當(dāng)年結(jié)余部分，結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。由于企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)時(shí)并沒有落人個(gè)人賬戶，而且以后每位職工報(bào)銷的醫(yī)療費(fèi)用金額不等，這種管理模式就很難代扣代繳個(gè)人所得稅。

四、解決之道

如果按照稅局的規(guī)定，對補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)計(jì)繳個(gè)稅，則應(yīng)做以下賬務(wù)處理

（一）會計(jì)處理問題。

（1）對委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

借：應(yīng)付職工薪酬??補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

貸：其他應(yīng)付款??補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

（2）對納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)的會計(jì)處理同委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。

（二）納稅問題。

（1）對委托商業(yè)性保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)在計(jì)提時(shí)按照計(jì)提數(shù)直接合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳；

（2）對納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，應(yīng)在職工拿醫(yī)院有效收費(fèi)單據(jù)報(bào)銷的當(dāng)月，按實(shí)際報(bào)銷金額合并入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行個(gè)人所得稅的計(jì)繳。

總結(jié)

對于委托商業(yè)保險(xiǎn)公司進(jìn)行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，這筆錢最終屬于職工，所以納入各月工資薪金進(jìn)行繳納無疑；而對于納入企業(yè)統(tǒng)籌由企業(yè)自行管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槁毠げ⒎侵苯咏邮艿搅诉@筆收入，故要求全部計(jì)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅略顯不公，然而按照實(shí)報(bào)實(shí)銷的金額合并進(jìn)入當(dāng)月工資薪金進(jìn)行計(jì)繳個(gè)稅難免存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以作者認(rèn)為，是否可以考慮將納入企業(yè)統(tǒng)籌方式的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，計(jì)入應(yīng)付職工福利費(fèi)，而非計(jì)入應(yīng)付職工薪酬，以此方式來合理的避免這部分的金額計(jì)繳個(gè)稅。